目前，兼职成为这个社会里越来越多的人的选择，税务筹划也逐渐走入人们理财的视野当中，但是兼职收入中的税务筹划问题却较少人注意。实际上，只要掌握几个税务筹划的小窍门，稍稍改变下收款形式，就能令我们减少税务负担、增加实际收入。

　　文/本刊记者 曾艳

　　个人所得税的角度看，用劳动换取的收入不外乎两种性质——工资、薪金所得或劳务报酬所得，两种收入所得在计算缴纳个人所得税时大不相同(如表一)，而正是这些不同给我们进行税务筹划提供了很多可能。只要我们掌握其规律，选择适合自己的筹划方法，就能达到合法避税，降低税额的目的。

　　表一：两种收入所得缴纳个税的区别

 工资、薪金所得
 劳务报酬所得
 
纳税方式不同
 按月缴纳
 按次缴纳
 
计算应纳税所得额不同
 以每月收入减除费用1600元后的余额为应纳税所得额
 每次收入在4000元以下的减除费用800元后为应纳税所得额，4000元以上的减除20%费用为应纳税所得额
 
适用税率级次不同
 适用5%～45%的九级超额累进税率
 适用20%的比例税率，但一次收入极高的，实行加成征收，加五成或加十成，实际上可以看成是20%～40%的三级超额累进税率
 

　　(一是纳税方式不同。工资、薪金所得按月缴纳，而劳务报酬所得按次缴纳。二是计算应纳税所得额不同。工资、薪金所得以每月收入减除费用1600元后的余额为应纳税所得额，而劳务报酬所得每次收入在4000元以下的减除费用800元后为应纳税所得额，4000元以上的减除20%费用为应纳税所得额，这就意味着可以扣除更多的费用。三是适用税率级次不同。工资、薪金所得适用5%～45%的九级超额累进税率，而劳务报酬所得适用20%的比例税率，但一次收入极高的，实行加成征收，加五成或加十成，实际上可以看成是20%～40%的三级超额累进税率。)

　　诀窍一：工资与兼职收入巧转换

　　如果能将工资所得与劳务报酬所得这二者关系巧妙转换，则可能节省一笔不小的个税支出。不过，收入性质究竟是工资、薪金所得还是劳务报酬所得，也不是纳税人自己说了算。按照《个人所得税法实施条例》的相关规定，两者的主要区别在于，工资薪金的收入存在教稳定的雇佣与被雇佣关系，兼职收入则不存在这种关系。因此，进行此项筹划的一个关键问题就是：应当根据具体情况决定是否签订劳动用工合同，构成雇佣与被雇佣关系。

　　关键点：是否签订劳动用工合同

　　案例：刘崇礼在一家建筑类单位从事设计工作已有两年。单位实行绩效工资，在繁忙的季节刘先生每月有上万元收入，而生意淡季时每月则只能拿到一千多元的基本工资。为了旱涝保收，刘先生应聘到另一家公司做兼职，兼职的收入按完成的工程量计算，从两家公司获得的收入都要缴纳个人所得税。根据刘先生的情况，他从自己工作单位获得的工资应当属于工资、薪金所得，而从兼职单位获得的收入属于劳务报酬所得。因此，刘崇礼就可以从工资、薪金与劳务报酬之间的转换来达到节税目的。

　　就拿他去年到今年间两个最特殊的月份的收入来说明。2006年的11月，刘先生只从单位领到了1200元的基本工资，而为兼职单位做的工作特别多，该月获得了8000元的收入。如果不签订合同，兼职收入应作为劳务报酬项目征收20%的个税；而1200元工资收入由于没有达到最低缴税标准因此不需要缴纳个税。本月刘先生需缴个税为：8000×20%＝1600元。如果签订合同，则需要将两部分收入合并按照工资、薪金项目计算个税，该月刘先生应缴个税为：(8000+1200-1600)×20%-375＝1145元(暂时忽略社保及公积金的影响)，就比不签合同要节约1600-1145＝455元。(如表二)